实施全面预算管理加强内部控制浅析

　　全面预算管理是企业内部控制的一种方法，处于内部控制的核心地位。企业的经营管理者必须全面理解全面预算管理和内部控制的关系，发挥其在企业经营管理中的独特功能和作用，避免全面预算管理流于形式，导致内部控制失效。
　　一、全面预算与内部控制概述
　　1、内部控制与全面预算的概念
　　全面预算是关于企业在一定时期内（一般为一年或一个既定的期间）经营、财务等方面的总体预测。它是一种管理工具，也是一套系统的管理方法，通过合理分配企业的人、财、物等战略资源协助企业实现既定的战略目标，并与相应的绩效管理配合以监控战略目标的实施进度，控制费用支出，并预测资金需求和利润。其编制、执行与调整涉及企业所有部门及主要人员。
　　内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程，应由控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监督五个方面的内容构成。其目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。
　　2、全面预算与内部控制的关系
　　①全面预算与控制环境的关系。所谓控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策或程序效率发生影响的各种因素。具体内容包括：公司治理架构、管理者的思想和经营作风；企业组织结构；管理者素质和职业道德；权力和责任的划分、人力资源政策和实践等。企业管理层希望企业构建良好的控制环境，强化伦理道德教育，宣传管理宗旨、经营理念和人力资源政策，规范员工行为，使其自觉履行职责。而全面预算则是按照控制环境的具体内容完成全面预算的编制与执行，并实现全面预算的目标。因此，控制环境好坏可直接体现于全面预算的过程中，同时也直接影响企业全面预算的编制与执行。
　　②全面预算与风险评估的关系。风险评估是决策层和经营管理层在目标完成期间内，对与企业相关的风险进行识别和预测，并在此基础上采取相应的预防措施加以控制。对于经营环境的变化、新的会计准则或其他行政命令、新技术的应用及企业改组等给企业带来的风险，必须采取合理的方法，对其识别、预测和控制。从全面预算的具体内容上看，企业对风险的识别、预测以及采取的相应预防措施与控制手段，最终将体现于企业的全面预算当中。
　　③全面预算与控制活动的关系。控制活动是企业为保证内部控制目标的实现而制定的各项必要的政策、规定及程序，并予以执行。它包括营运性控制和财务报告控制等多项控制。为了实现控制活动的有效性，企业就要根据实际情况，通过全面预算将控制活动纳入一个整体框架，并按照全面预算的管理体系，提出问题、分析问题，制定具体的解决方案，以帮助管理层实现内部控制目标。因此，完成控制活动所制定的各项必要的政策、规定及程序，也是通过全面预算的实施表现出来。
　　④全面预算与信息沟通的关系。信息沟通是指企业的员工在执行、管理和控制企业经营过程中取得所需的信息，并进行必要的信息交换。信息沟通系统可以对企业有关的财务或非财务信息加以识别、占有，并及时、有序地传递给决策者和执行者。它包括确认和记录有效的经济业务、采用恰当的价值计量、在财务报告中恰当提示等。企业所有经营活动都离不开信息沟通，信息沟通同样也是全面预算体系中最重要的组成部分，同时信息沟通通过全面预算平台传递最准确、最权威和最有价值、最关键的信息。
　　⑤全面预算与监督的关系。监督是指利用所掌握的信息来监督各项控制措施的执行，从而保证内控目标的实现。它包括内部审计和政府部门与社会监督机构对本单位的内部会计控制系统进行评价和检查等。而全面预算不仅为这种检查和评估提供了可参照科学的依据，同时也提供了检查、评估的方法、程序和具体标准。因此，离开全面预算，监督将变得无法操作，企业也将很难有效界定检查和评估中发现的管理责任。
　　二、全面预算对内部控制的作用
　　1、全面预算管理是建立和完善现代企业制度的要求
　　首先，现代企业制度需要现代水平的预算管理。在现代企业制度下，出资者、经营者与各部门及职工之间的关系变得更加复杂，有效地规范他们之间的关系需要有力的预算制约手段。其次，资产的安全完整需要严谨高效的预算管理。确保资产安全完整，光靠单一的资产管理法规和制度显然不够，必须辅之必要的预算手段，因为资产管理如果孤立于预算管理之外，资产管理也就成了“空中楼阁”。最后，优胜劣汰机制、激励约束机制需要具有法律效力的预算管理。任何一个预算管理松懈的企业必然难寻减支增效之源，注定要在低效率和低效益中走向失败。企业真正严格预算管理，就会责、权、利明晰，也就不会存在诸多的“懒汉部门”和“懒人”。因此，市场经济条件下的竞争机制、约束机制离不开规范化的预算管理，企业的生存和发展也需要强化具有法律效力的预算管理。
　　2、全面预算管理是评价企业内控效果最好的准绳
　　从内部控制来说，全面预算管理可以促进企业计划工作的开展与完善，减小了企业的经营风险与财务风险。预算的基础是计划，因此预算能促使企业的各级责任单位提前制订计划，避免企业因盲目发展而遭受不必要的经营风险和财务风险。事实上，制订和执行全面预算的过程，就是企业不断用量化的工具使自身的经营环境、拥有的经济资源和企业的发展目标保持动态平衡的过程。全面预算管理所提供的绩效考核理念与方法，使企业在许多方面的计划有了数量化和货币化的指标，预算作为一种衡量企业发展的准绳，便于实现对企业内部控制各单元实施量化的业绩考核和奖惩制度。全面预算管理对企业及其员工的日常活动也进行了量化的规范——一个活动目标的准绳，使经营活动有目标可循，从而加强了企业内部控制的有效性。
　　3、全面预算管理是企业完善法人治理结构的体现
　　全面预算管理包括战略目标的制定、年度目标的分解、预算的编制、执行控制、分析调整、考评奖惩。从战略而言，预算管理是保障战略目标的计划与执行；从经营而言，预算管理是资源的分配与调度，是内部管理的职责划分、权力分配。通过全面预算管理，企业可明确各个责任主体对企业具体的投入、产出及相关利益的划分，并据此分配相应的资源与调动资源的权力。全面预算管理是权力分配的依据、控制的标准，具有全面控制的机制。预算执行过程本身就是一种权力控制的管理。因此，预算管理的一个核心价值就在于权力分配与权力约束控制，而这个过程，都是可以通过流程程序进行驱动而相对固化为系统的。
　　三、通过全面预算加强内部控制的措施
　　1、重构组织结构，完善规章制度
　　预算管理工作要建立单位、部门负责人责任制。开展全面预算管理，是企业强化经营管理、增强竞争力、提高经济效益的一项长期任务。因此，要把全面预算管理作为加强内部基础管理的首要工作内容，成立预算管理组织机构，并确定预算管理的第一责任人为各单位、部门的行政主要负责人，切实加强领导，明确责任。实施全面预算管理要同落实管理制度、提高预算的控制力和约束力相结合。预算管理的本质要求是一切经济活动都围绕企业目标的实现而展开，在预算执行过程中落实经营策略、强化企业管理。因此，必须围绕实现企业预算落实管理制度，提高预算的控制力和约束力。预算一经确定，企业各部门和单位在生产经营及相关的各项活动中，要严格执行，切实围绕预算开展经济活动。企业预算的执行机构按照预算的具体要求，跟踪实施预算控制管理，重点围绕资金管理和成本管理两大主题，严格执行预算政策，及时反映和监督预算执行情况，并适时根据预算执行情况进行差异分析，实施必要的制约或变更管理手段，把企业管理的方法策略融会贯通于执行预算的全过程中，最终形成全员和全方位的预算管理局面。
　　2、完善公司治理结构，加强企业文化建设
　　全面预算管理是在企业治理结构下界定出资者与经理层权、责、利关系的游戏规则之一，一个健全的企业预算制度实际上是完善的法人治理结构的体现。良好、有效的预算管理必须以产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学的现代企业制度为条件，以规范的法人治理结构为前提。因此，要不断营造、优化有利于预算管理与控制的环境。否则，预算管理可能成为一纸空谈。
　　3、建立信息反馈系统
　　预算执行信息的及时反馈，有利于及时反映预算执行的差异，企业需要在预算实际执行中不断收集、分析信息，根据反馈信息作出相应的决策，从而保证对企业经营活动进行实时的调节和控制，保证预算目标的完成。
　　4、强化预算监督
　　预算的执行与监督是紧密联系的，有力的监督是有效执行的重要保证。加强内审机构的权威和职能，健全内部审计监督控制制度，使内部审计与监督不应仅仅对财务会计信息和经营业绩真实性与合法性的结果进行审计与监督，而且更重要的是对预算制度和预算贯彻执行情况的过程进行审计和监督，强化事前预防和事中控制，使经营管理处处有章可循、事事受程序制度制约。
　　5、建立有效的激励与约束机制
　　要使公司的内部组织，岗位乃至整体的行为及其结果始终保侍与公司的目标一致，就必须采用一系列有效的激励与约束方法：一是科学的业绩评价体系。科学的业绩评价体系是激励与约束机制的基础，只有对经营者的业绩进行全面评价，才能根据企业业绩的好坏进行奖惩。二是科学的目标管理。组织全体员工分别参加有关工作目标的制定，并将公司目标层层分解，落实到每个员工，尤其是让参与公司长远目标的制定，这样有利于激发员工的积极性，从而实现公司的目标。