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“营改增”背景下事业单位纳税风险防范探究

所属栏目:财税论文 发布日期:2021-01-29 09:59 热度:

   “营改增”政策的实施极大地推动了我国税收工作的发展,但是在“营改增”过程中,一些事业单位在涉税问题上出现了新的问题,如果没有对这些问题进行分析和防范,则会对事业单位的发展产生极为不利的影响,严重的甚至会影响到经济社会的健康发展。因此,在“营改增”背景下,必须要做好事业单位的纳税风险防范工作,从而更加高效的解决事业单位可能出现的涉税问题。

“营改增”背景下事业单位纳税风险防范探究

  一、“营改增”政策的背景阐述

  2016年,“营改增”政策试点在国内全面开展,并且先后两次调低了“营改增”后的增值税的税率,这既是适应现阶段经济发展新形势的重要举措,同时也为经济转型升级及经济结构调整提供了有力的政策支持。2018年5月、2019年4月,我国先后两次下调了增值税的税率,这进一步释放了我国特色市场经济的活力,同时作为我国经济社会重要组成的事业单位在税负的水平、涉税业务的核算以及纳税的环境等方面,与过去相比都发生了比较大的变化,相应的,事业单位面临的纳税风险也十分突出,需要认真分析并采取相应措施进行防范。

  二、“营改增”政策对事业单位管理发展的积极影响

  事业单位是我国经济社会的重要组成之一,承担着大部分的社会公共服务工作,对于事业单位管理发展来说,“营改增”政策带来的积极影响集中体现在以下几个方面。一是“营改增”降低了税收征管的难度,在增值税与营业税并行税制下,税收征管的难度是比较大的,税收征管难度降低,相应的成本也就下降,这有利于事业单位税收征管效率的提升。二是“营改增”政策下,增值税的税率与过去相比大大降低,这既为解决重复征税问题提供了有效途径,同时也让事业单位在一个相对更加公平、更加公正的环境下更加健康的发展。三是“营改增”政策下,事业单位的上下游的增值税抵扣链条可以衔接起来,事业单位的税负会相应地降低,同时还提升了事业单位资金的流动,能够有效降低事业单位的财务风险。四是事业单位应当积极利用“营改增”政策对单位管控进行统筹规划,在降低税费负担的同时,节约部分资金支出,从而缓解事业单位面临的资金流动压力。

  三、事业单位在“营改增”背景下面临的主要纳税风险分析

  虽然“营改增”政策给新时期的事业单位发展带来了十分积极的影响,但是“营改增”政策的影响具有双重性,换句话说,“营改增”政策的实施也让事业单位面临着一定的风险,尤其是在纳税方面[1],事业单位面临的风险主要有以下几个方面。

  (一)潜在税负增长的风险事业单位在“营改增”背景面临着潜在税负增长风险,具体地说主要体现在以下两个方面。一是“营改增”背景下除了增值税税率经过两次政策性下调之外,相比于之前的营业税,其他税种的税率反而提高了,在这种情况下,事业单位税负有可能会出现增加的情况。二是根据“营改增”中,对增值税税收进行了明确的规定,销项税额和进项税额两者的差值就是事业单位应当缴纳的增值税税额,在这一规定下,事业单位的税负能够下降实际上是由抵扣进项税额的大小来决定的,如果事业单位的业务管理工作中没有对进项税发票加强管理,就有可能导致税负的增长。

  (二)涉税业务核算的风险“营改增”同样对事业单位的涉税业务核算产生了影响,具体地说,“营改增”背景下事业单位涉税的业务核算存在的风险主要有以下几个方面的表现。一是事业单位增值税涉税的业务核算工作会更加复杂。过去税收体制下,事业单位营业税的业务核算相对是比较简单的,仅仅按照税收科目的级别,对应交税费和应交营业税两个科目进行相应设置就能够满足单位业务核算的需要。但是“营改增”后,事业单位涉税的业务核算科目由过去的两级增加到三级,包括以应交税费为主的一级科目,以应交增值税、预交增值税、待抵扣进项税以及未交增值税等为主的二级科目,并且三级核算科目的内容更加复杂,科目体系更加复杂,这大大增加了事业单位涉税的业务核算的风险。二是收入多元化的事业单位在涉税收入核算方面的难度大大提高。部分事业单位在收入方面呈现出多元化的特点,在“营改增”背景下,不同类别的收入所依据的税率是不同的,并且根据相关规定,要对不同税率的收入进行分类的核算,没有进行分开核算的,要适用于高税率,这在一定程度上增加了多元收入事业单位的核算工作难度。

  (三)发票管理的风险“营改增”对事业单位发票管理也带来了一定的风险,具体地说,主要体现在以下两个方面。一是发票管理更加复杂,难度更高。“营改增”政策对增值税发票进行了严格要求,包括发票的领用、发票开具以及发票流转等多个方面都进行了相应的法规规定,与营业税发票管理相比,管理对象和内容都更加的复杂、困难。如果事业单位在发票管理方面没有采取有效的措施,就有可能导致事业单位面临一些涉税风险,严重的甚至影响到事业单位的正常运行。二是“营改增”背景下,与过去相比,事业单位的纳税环境、纳税的流程以及涉税业务的核算等都发生了较大的变化,如果相关业务人员没有经过专业的、高水平的业务培训,或者是缺乏相应的增值税税收相关知识,在纳税管理工作方面就有可能出现盲目抵扣、核算失误等问题,导致事业单位纳税风险的增加。

  四、事业单位防范“营改增”背景下面临的纳税风险的措施

  根据上文的分析可以看出,虽然“营改增”政策能够促进事业单位税负降低、缓解资金流动压力、降低财务风险,但同时也为事业单位带来了潜在税负增长的风险、涉税业务核算的风险以及发票管理的风险,为了更好防范这些风险,突出“营改增”带来的积极影响[2],建议事业单位从以下几个方面采取措施,做好新时期的纳税风险防范和管理工作。

  (一)做好单位纳税筹划工作事业单位纳税筹划的主要目的是实现单位财政资金的最优化利用,规划单位投资、筹资,策划业务开展和运行管理等活动,通过这种方式来降低单位的税负成本,保证事业单位财务管理活动综合绩效的提高。针对上述分析的“营改增”后事业单位面临的潜在税负增长的风险,结合事业单位的特点和实际,建议从提高可抵扣进项税额的角度出发,筹划事业单位的税收工作,通过税收测算能够找到营业税与增值税之间的纳税平衡,并且利用进项税专用发票的方式提高进项税的抵扣额,以此来达到降低税负的目的。对于平衡点的测算,可以根据“销售额×营业税征收率=销售额×增值税税率×增值率”这个计算公式对进项税的抵扣平衡点进行计算,其中增值率=(销售额-可抵扣购进项目金额)/销售额=1-抵扣率。虽然借助于增加进项税抵扣额的方式能够达到降低税费负担的目的,但是在实际税收管理操作中,事业单位绝不能为了节约税款而采用一些违规违法的手段,如要求对方虚开增值税专用发票来获得可抵扣专用发票,这样不仅会加大事业单位的纳税风险,而且还会造成事业单位巨大的经济损失。

  (二)全面掌握税收政策“营改增”背景下,事业单位整体税收的法规政策体系与过去相比发生了较大的变化,因此,必须做好税收业务培训工作,相关人员也要全面、熟练掌握“营改增”之后各种税收的政策和法规,完善事业单位的涉税会计科目体系,强化不同税率收入的分类核算工作,从而积极防范事业单位的纳税风险。具体地说,要做好以下几个方面的工作:一是要强化“营改增”之后各项税收政策法规的业务培训,在此基础上,对事业单位自身的各项经济业务进行全面、深入的梳理和分析,与税务部门保持密切的联系和沟通,根据相关规定,从自身实际出发,对涉税会计核算的科目体系以及会计核算制度进行修订、补充和完善。二是对于多元收入的事业单位,由于面临着较为复杂的收入核算,为了保证收入核算的准确、合理,需要建立相应的收入辅助核算体系和管控措施,要对不同税率的收入进行严格的分类核算,在满足税收法规相关要求的同时,合理的规避单位纳税风险。

  (三)加强发票管理“营改增”同样对事业单位的发票管理提出了新的要求,由于“营改增”后事业单位发票管理的难度和复杂度都相应的增加,因此建议事业单位从以下几个方面采取措施,加强发票管理工作,降低和防范纳税风险。一是制定事业单位增值税专用发票的内部管控机制,对于增值税发票的领用、开具等都进行明确的规定,并且各个环节都要安排专人负责。二是要完善事业单位的涉税会计核算审批流程,并且根据实际工作对会计核算流程进行不断的完善,在涉税风险点必须要设置审核节点,通过严格的审核来降低事业单位因会计核算不合理导致的纳税风险问题。

  (四)建设纳税风险信息化管理平台建设信息化管理平台,对事业单位的纳税风险进行信息化管理是有效应对和防范“营改增”下事业单位纳税风险的重要手段。具体地说,是利用信息资源共享技术、大数据技术平台,在事业单位内部搭建涉税资源和涉税工作的信息化管理平台,在单位内部对涉税数据和信息进行实时共享,借助于大数据和计算机对相关数据和信息进行快速分析。同时还要在信息平台中设置纳税风险预警管理机制,通过构建纳税风险预警的指标体系,自动对比涉税数据分析结果,一旦发现涉税数据分析结果与风险预警体系出现较大差距的时候,就能够通过信息平台及时发出纳税风险预警,同时还能够体现出纳税风险点,从而对纳税风险进行更加智能化、高效率和准确化的防范。

  五、结语

  “营改增”是国家为了经济社会更加健康发展采取的重大税收变革措施,对于事业单位来说,“营改增”是一把“双刃剑”,既给单位发展带来了积极影响,同时也让事业单位面临着一些纳税风险,事业单位应当积极行动起来,从自身实际出发,做好单位纳税筹划工作、全面掌握税收政策、加强发票管理、建设纳税风险信息化管理平台,不断提升自身应对纳税风险的能力,在新时期获得更好的发展。

  参考文献

  [1]张立新.“营改增”环境下事业单位的涉税问题分析[J].财会学习,2020(9).

  [2]马悦.“营改增”政策对事业单位的影响探究[J].行政事业资产与财务,2019(20).8

  《“营改增”背景下事业单位纳税风险防范探究》来源:《纳税》,作者:车昕格

文章标题:“营改增”背景下事业单位纳税风险防范探究

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