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新收入准则的变化及对建筑安装行业的影响

所属栏目:经济学论文 发布日期:2020-02-03 15:13 热度:

 

  [摘 要] 随着全球经济一体化和经济市场的不断发展,我国经济制度也在不断变化,会计管理制度从原本的计划经济 向市场经济转变。以往实行的由财务会计提供的财务消息逐渐不可靠,无法跟上社会的节奏。现行的收入准则不能满足如今 的财务需要。于是,我国研究了国内外收入准则的确认标准并提出了新的收入准则。新收入准则的修订,影响了许多行业, 其中对建筑安装行业的影响尤其深远。文章总结了新收入准则的变化,并分析了部分内容对建筑安装行业的影响。

  [关键词] 经济发展; 新收入准则; 建筑安装行业

新收入准则的变化及对建筑安装行业的影响

  1 收入准则的发展

  1949—1952 年经济恢复期,我国为抑制通货膨胀,平 稳物价,提高国民经济水平,均衡了财政收支,促使财政经 济向好的方向转变。

  1953—1958 年计划经济期,财政部提出新决议,明确 了财务管理形式。

  1958—1977 年特殊历史期,“文化大革命”让收入准则 的改革受到重创,阻碍了收入准则的确认。

  1978—1991 年,社会经济从计划经济向社会主义市场 经济过渡,我国逐渐将提升经济效益视为核心,进一步完善 会计政策。

  1992—2000 年社会主义经济期,收入准则的改革获得了 一定的成效,为使我国经济和财务管理制度相互适应,收入 准则顺应与社会主义市场经济会计模式相适应的道路发展。

  我国加入 WTO 后,对外贸易额持续增长,对国际资本 和国际经济市场的依赖程度逐渐增高,因而许多国家对我国 实行反倾销政策,严重阻碍了我国的进出口贸易的发展。为 促进进出口贸易,收入准则的改革性突破十分重要。

  2 新收入准则的变化

  (1) 收入确认时点的改变。原准则使用多种收入确认法, 区分合同种类的边界不清晰,且强调在商品所有权上,企业的 主要风险和报酬调至购买方时进行确认,实务中,难以判断转 移情况; 规定了按上一资产负债表日到本资产负债表日确认收 入。增加了企业会计人员在确认收入时点方面的难度。 新收入准则,统一了收入确认模式,不再区分售卖商 品、劳务报酬和让渡资产使用权; 规定企业履行履约义务 后,在客户取得商品控制权时进行收入确认。

  ( 2) 多重交易安排与合同进度确定的改变。新收入准 则要求,在多重交易合同中,合同评估在合同生效日进行, 根据服务售价比例或履约义务规定的商品,对可辨认的单项 义务金额分摊,确定单向义务履行的时间段、点,在履行义 务后分别进行收入确认。

  ( 3) 合同变更规定的改变。新收入准则规定的合同更 改了范围和价格,详尽地规定了更改时索赔款和奖励款的确 定,明确了三种不同情况下的财务处理,严格地把控了确认 收入的时间和情况。其中,以公允价值计量有可能收回且能可靠计量的索赔 款和奖励款; 对有关的可变对价、非现金对价、应对客户的 现金对价、存在的重大融资部分等要素重新划分。

  3 新收入准则对建筑安装行业的影响

  建筑安装行业是国民经济的重要生产部门,与整个国家 经济的发展、人民生活的改善有密切的关系。建筑安装行业 指在建筑物主体工程完工后,进行线路、管道及设备等的建 筑安装。建筑安装行业作为建筑业的细分行业,建筑合同中 的会计确认严重影响了行业进行。建筑安装行业和建造合同 的特殊性,决定了合同中会计处理的复杂程度,以往独立存 在于收入准则外。 现实行新会计准则,将原建造合同规定纳入了统一的收 入模型,不再单独确认建筑业的相关会计核算,这大大提高 了新收入准则总结的难度。

  ( 1) 改变了建筑安装企业确认收入的时段、时点。原 建造合同准则规定,上一个资产负债表日到本资产负债表日 根据工程完成百分比法和投入法,利用可估计的建造合同结 果,确认合同收入及费用。新收入准则统一了收入确认模 型,将建造合同收入和其他收入合并,均按客户取得商品控 制权的时间进行收入确认。确认收入方式的更改,改变了收 入确认的进度发生。举个例子说明:

  2018 年4 月甲公司签订了为下水道治理改造工程中专 用下水管道通淤建造安排管道的安装合同,安装合同总金额 为3200 万元,预计合同总成本为2800 万元,其中管道的采 购成本为800 万元。施工进度的不同使设备于7 月安装,但 管道于6 月运达施工现场,乙客户验收后取得控制权。截至 2018 年6 月30 日,累计发生成本1000 万元 ( 原材料中设备 成本为800 万元) ,不考虑税费。假定该安装服务构成单项 履约义务,属于在一段时间内履行的履约义务,按实际发生 成本比例确定履约进度。

  ( 2) 影响建筑安装行业收入确认的估计与判断。新收入 准则实施中涉及多项估计判断。更新了奖励款和索赔款的所 属类别,是交易价格的可变对价。企业可以根据实际情况, 抉择最有可能发生期望值的可变对价的最佳估计数,作为合 同中存在的新可变对价,并对该估计数提早进行收入确认。

  ( 3) 使建筑安装行业的会计信息更加准确。新收入准 则让建筑安装企业能够更加迅速地计算企业的资产减值,防 止了建筑安装企业私下的建立,阻止无关人员将早期确定的 长期减值准备进行过早回转; 稳定了会计信息质量,严谨地标注了各项可预估的不确定因素。

  4 结 论 新

  收入准则改变了建筑安装行业合同进行的收入确认, 建筑安装企业应提高财务管理的要求,促成营业和财务双效 提高,细化各部门与核算的责任功能,对进行中的合同进行 深刻地实践探究,提高企业合同执行的精准度,加快行业国 际化发展进程,适应国际市场诡异的风险变动,促进我国经 济硬实力的发展,更加适应国际化经济波动。

  参考文献:

  [ 1] 张晓玲,陈伟明. 五步法收入确认模型的具体应用———以 建筑安装行业为例 [ J] . 纳税,2018 ( 5) : 58,60.

  《新收入准则的变化及对建筑安装行业的影响》来源:《中国市场》,作者:王现华 。

文章标题:新收入准则的变化及对建筑安装行业的影响

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