企业内部控制的现状分析及建议

　　内部控制是一个系统工程，内部控制是企业最基础性的工作，也是企业赖以生存和发展的有效管理工具，涉及企业管理的方方面面。然而在我国全面认识内部控制的作用才刚刚开始，近年来部分企业会计造假行为普遍，会计信息严重失真。一些企业国有资产大量流失，经济益严重滑坡，生产经营陷入困境，造成这种结果与企业内部控制失灵有很大的关系。现对企业内部控制的现状做一分析，并提出几点建议。
　　一、企业内部控制的现状分析
　　1、企业管理层内部控制意识薄弱，缺乏完善的内部控制制度。
　　我国企业内部控制起步较晚，不少企业管理层内部控制意识薄弱，其认识落后于现实的需要，对内部控制的重要性认识不足，认为内部控制只是形式上的东西，就是成堆的手册、各式各样的文件。因而大多企业未制订完善的、成文的内部控制制度；虽然有些企业已经制订出相应内控制度，但大多也只是停留在“挂在嘴上、写在纸上、贴在墙上”给人看的表面形式上，目的是为了应付相关部门的检查、审计，制度的落实方面问题很多，实际执行的很少，在执行过程中也没有与之配套的方法和措施，执行过程中不检查、实际执行效果也不考核，奖惩制度不到位，使内部控制制度流于形式走过场。有时内部控制制度是随企业领导者的意志为转移，执行的结果如何，最终取决于领导者的态度。
　　2公司治理结构不完善，控股股东控制现象严重。
　　内部控制与公司治理有着紧密的联系。公司治理结构是促使内部控制有效运行、保证内部控制功能发挥的前提和基础，是实行内部控制的制度环境；而内部控制在公司治理结构中担当的是内部管理监控系统的角色，是有利于实现企业经营管理目标的一种手段。我国存在上市公司控股股东操纵股东大会、董事会和监事会的串通现象，关键人集控制权、执行权和监督权于一身，股东大会、董事会、监事会形同虚设。这样，控股股东或少数关键人就能操纵公司的财务报告，提供虚假会计信息。这种现象虽然在上市公司中已有所改变，但从公司制企业总体来看，仍普遍存在。
　　3、组织机构设置不合理，信息与沟通渠道不畅。
　　不少企业还仍然沿袭着计划经济体制下的机构设置，企业普遍存在机构臃肿、管理层次多、工作效率低的问题。另外，企业在组织机构设置中,比较重视纵向间的权利与义务关系,而对横向间的协调缺乏足够的重视,导致同级各部门间缺乏必要的交流,信息沟通不灵敏,协调性差。有些企业不重视收集各种内部信息和外部信息。
　　4、缺乏内部稽核和内部审计，内部监督不力。
　　有的企业在财会机构中未按规定要求设置稽核岗位或稽核工作不规范，使内部稽核只是流于形式。企业内部审计作为内部控制的再控制,本身就应站在第三者的立场上，客观公正地对企业的经济活动进行再监督,它的地位应当是独立的。然而我国目前的内审部门是在本单位主要负责人直接领导下行使内部审计监督权,对本单位领导负责并报告审计工作，这就很可能造成内部审计监督失效。部分企业领导不重视内部审计工作，内部审计机构及制度不健全，内部审计力量薄弱，内部审计工作阻力比较大，缺乏事前预算、事中的控制、事后审计的内部控制标准，使内部审计的作用不能有效发挥。
　　5、企业内部控制制度不健全，缺乏相应的激励与约束机制。
　　一是企业内部控制制度中授权过大、授权不合理或过分集权，经营者基于利己动机而利用职权侵吞国有资产或大肆挥霍，为满足这种贪欲，这些经营者不会重视内部控制制度的建设,甚至有意忽略或阻挠，这反过来又加重了企业内部控制制度的不健全,形成恶性循环。二是企业的人力资源政策不完善。招聘员工没有经过严格的考核，有许多是凭关系挤入企业，没有形成一整套训练、待遇、业绩考评及晋升的制度，也没有根据不同情况与时俱进对职工进行适当的道德教育。职工良好的胜任能力和优秀品德得不到肯定,能力的欠缺和不良的道德得不到应有的惩罚。三是缺乏相应的激励与约束机制，大部分企业对员工都实行绩效考核，考核内容复杂多样，但往往考核只是流于形式，没有实质内容。
　　6、不重视预算控制，预算执行缺乏刚性。
　　预算编制不论采用自上而下或自下而上的方法，其决策权都应落实在内部管理的最高层，由这一权威层次进行决策、指挥和协调。预算确定后由各预算单位组织实施，并辅之以对等的权、责、利关系，由内部审计部门等负责监督预算的执行。但在实际工作中，内部管理的最高层根本不重视预算编制工作，很多企业管理层只是下指标，认为编制预算是下属的事情与自己无关，遇到超预算事项时，管理层则命令下属破例执行的事时有发生，如此以来，造成预算控制制度落空，各预算实施单位随之效仿，最终预算控制的权、责、利无法兑现，内部审计部门也没法行使监督预算执行的权利。
　　7、缺乏风险评估意识，内控制度不适应形势的变化。
　　多数企业没有建立健全的风险评估机制，对行业风险缺少充分考虑，建设投资项目也没有评估可能的财务风险，当今全球经济形势快速发展变化，企业已有的内部控制制度只是为那些经常发生的情况而设计的。但是，企业经营处于经常变化的环境中，为生存需要，必须要经常调整经营计划，或向外扩展，或收缩，这就导致企业原有的内控制度失去有效的控制。面临经济形势产生的新变化，对企业内控制度提出新的问题和挑战。
　　8、不重视企业文化建设，管理者和会计人员素质较低。
　　近几年来，我国会计队伍迅速扩大，但对会计人员的思想教育、业务培训却没能跟上，有些培训只流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用。在内部控制中人的因素最重要，这个绝不能忽视。只有在良好的企业文化基础上所建立的内部控制制度，才会成为人们自觉的行为规范，从而才能很好地解决内部控制制度中产生的各种问题。
　　二、克服内部控制现状及局限性的几点建议
　　要克服内部控制现状及局限性，需要各项具体内部控制制度要有明确的目的，并发挥其自身的作用。因此，制订内部控制系统要相互协调，决不能顾此失彼，自相矛盾，既要有制约作用，又要有协调机制，以有利于整体功能的发挥。任何制度都要有利于管理者和员工的理解和执行。
　　1、建立公司治理和内部控制相互关联的治理型控制系统。要克服内部控制的局限性，就必须建立公司治理和内部控制相互关联的全方位、分层次的治理型控制系统，即:通过股东大会、监事会解决对“董事会、总经理”的控制、监督和激励问题；通过董事会实现对总经理以下执行部门和岗位的控制和激励，以保证董事会决策的贯彻执行。
　　2、完善内部控制制度的执行机制。在现代企业制度下，所有权与经营权分离，内部控制的执行者上至董事会，下至员工，由于个人道德和能力的差异，内部控制制度的执行只有实行内外有机结合才能奏效。对于内部而言，应切实将监事会对内部控制的监督职能落到实处，同时真正发挥董事会下设的审计委员会对内部控制运行的审查和评价作用；对于外部而言，要有资本市场的外在压力和健全的法律法规体系的约束。值得注意的是，无论运用企业内部控制还是外部的约束，都必须坚持明确权、责、利，奖惩结合，实行问责制。
　　3、建立道德规范和行为操守。内部控制制度的最终执行者是人，人的素质和能力最重要，将道德规范和行为准则的建设直接纳入内部控制的构成内容，督促高层管理者和每个职员不断加强道德修养，履行企业道德规范，从而在企业运营中按照较高的道德标准来增强其责任感。实践证明，企业内部控制应当建立在共同的道德规范和行为准则的基础之上，企业中良好的道德风气和行为操守本身具有的意义比有效的内部控制更为深远。要树立以人为本的新观念，人是观念创新的根本和灵魂，企业制定经营目标，设置核算机制，都必须依靠人的创造性工作。强调以人为本，要求企业内部控制要充分发挥人的作用，依靠提高人的综合素质、道德水准和法规意识，充分发挥控制者和执行者的主动性、积极性和创造性，从而达到内部控制的最佳效果。内部控制的成败，取决于企业领导者和员工的内部控制意识和行为，当然企业领导者意识和行为更关键。企业领导者内部控制的随意性往往会限制内部控制作用的发挥，严重的甚至会影响整个企业的发展。
　　
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