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企业税务风险的识别及其防控研究

所属栏目:财税论文 发布日期:2021-11-19 09:49 热度:

   纳税是各行各业理应遵守的基本义务,但是,源于企业的逐利本质,以及企业资产规模不断扩张、资产构成日渐复杂化,其面临的潜在税务风险诸多,如何梳理企业常见的税务风险点,并采取针对性的防控措施将风险扼杀在“摇篮”之中,是企业发展的重中之重。而鉴于企业税务风险意识淡薄、风险监管机制滞后,加之投机主义思想的影响,目前许多企业尚无法有效识别及管控税收风险,致使其遭遇发展困境。为此,本文将着眼于企业税务风险的特征,阐释税务风险的识别及防控机制,以为企业规避风险“雷区”,实现税务工作优化发展提供有效支撑。

	企业税务风险的识别及其防控研究

  一、企业税务风险的特征

  企业税务风险是对纳税遵从度,实现“依法征收、应收尽收”目标产生不利影响的未准确进行纳税申报、适用纳税程序等各类行为[1],其会引发税收罚款、刑罚、声誉受损等各类税务风险,最终让企业承受诸多不利的后果。从类别来看,企业税务风险涵盖两个层面,一是企业纳税行为未遵从税法的规定,在纳税申报中存在少报、多报、瞒报、不及时报等负面行为,让企业面临偷逃税的税务风险;二是企业未正确适用相关税法,未及时申报、申领税收扣除、优惠,造成多纳税款风险,增加了税收负担;三是因纳税评估、特别纳税调整引发的税务风险。从成因看,企业税务风险多源于“逐利性”,企业作为“理性经济人”在利益的驱使下会产生机主义[2],为逃避税负而主观的采取一系列逃税、避税措施;而且,企业生产涉税业务的复杂性,税法制度的不完善性,造就税务认知理解的矛盾性,易引发企业税务政策风险;同时,不同企业税务管理及业务人员因信息缺失、认知偏差、胜任力不足,造就企业税务执法风险。可见,企业税务风险存在客观性、不确定性、隐蔽性及危害性等特征。

  二、企业税务风险的识别机制

  (一)企业税务风险识别的目标

  从本质上讲,税务风险识别是对企业内外部税务风险因素进行甄别与排查,具体涉及两方面的内容,一是采用流量图分析法、财务报表分析法等对企业各类税务行为可能引致的不确定性或损失进行辨别;二是在搜集各类税务风险后,细化剖析风险的原因,找到税务风险防控的关键点,以实现高精准“止损”的目的。企业税务风险识别与宏观识别的区别在于其基于企业的收入、抵免及发票使用等微观层面,利用各类税务风险识别方法,遵照既定的税务风险识别流程,来多方收集、分析税务的细节数据,进而甄别出现存或潜藏的各类税务风险,确定税务风险点,以及时、针对性地进行防控。

  (二)企业税务风险识别的方法

  为有效识别企业税务风险,实践中企业多采用关键指标判别法根据企业税负、收入、投入产出率、利润率、发票领购、抵免等指标信息[3],通过纵横向的对比分析,找出各类报表数据中现实或潜在的税务风险问题。结合实践,目前企业多利用头脑风暴法、流量图法、财务报表法等对企业税务风险进行定性及定量分析,具体如下:头脑风暴法:该方法是综合专家团队的所有主张及评论,得出更全面、统筹的认知及评论,从中提取思维共振的可靠信息,使之发挥组合效应产生税务风险问题的共性认知,例如天然气企业未取或违法得增值税扣税凭证,因为扣税凭证不符合法律、法规及相关规定,其进项税额不能从销项税额中予以抵扣;且适用简易计税方式的中外开采石油、天然气项目,即便拿到专票也无法抵扣;同时,天然气企业中的集体、个人消费环节、非正常损失进项、贷款服务等也是明列将不能抵扣的内容,具体而言,诸如天然气企业职工福利品发放、业务招待费用、餐饮费用、娱乐费用、管理经营不善造成的损失、违法违规罚款等进项税额不能抵扣均不能抵扣。这些不能抵扣进项的损失通常是由企业自身原因引致的,其无权要求抵扣进项税额,但易引发企业偷逃、少缴税额的风险,而企业虽然可发现这些税务风险,却无法准确识别具体的风险点及原因,为此,可召集专家开展头脑风暴和充分讨论,以汇聚专业知识和经验辨识和确定企业各类不能抵扣进项的各类风险事件,获取详细、完整风险事件列表,从而为税务风险定性及定量分析提供基础支撑。流量图法:该方法是建构一个工程项目的整体流程与分步流程图,细化分析各流程中存在的各类潜在税务风险。例如天然气电力企业作为国家能源应用创新的主力支撑,“研发费用加计扣除”是驱动其进行高新技术研发创新的动力源之一,但也隐藏着各类税务风险,盲目扩增加计扣除基数,将不属于研发费用归集范围的计入其中,以达到减免税负的目的,而任何项目加计扣除的研发费用,均需要根据项目的流程进行合规、准确的加计扣除费用核算,为此,企业应根据不同的研发项目建构税务风险分析流量图,解析项目各环节的税务问题,《国家税务总局关于企业研发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》中第2条规定:“企业在一个纳税年度开展多个研发项目的,应分项目进行加计扣除核算”,且依据第6条的规定:“与研发项目相关的技术图书资料、资料翻译、专家咨询、研发成果论证、评审、验收及知识产权申领等其他费用,总额应控制在可加计扣除研发费用总额的10%以下”,但是企业为简化税务计费流程,会将符合加计扣除规定的不同研发项目数据进行合并计算,且不能准确计算其他费用的加计扣除数额,会将管理层工资、研发中的材料、试验品、废料处理费用等错误的计入其他费用,假定天然气电力企业存在2个研发项目,研发费用均为50万元,其他费用分别为8万、3万,此时,研发费用加计扣除合并计算下,核算的加计扣除数额为66.67万元,而依照上述规范,采用流程图分析法可精准再现每一个研发项目各流程的费用明细,从而精准核算税费,遵照此计算的加计扣除数额为72.5万元,显然,不规范的研发费用加计扣除核算会带来多缴税费的风险问题,需予以准确识别。财务报表法:该方法主要利用资产负债表、营业报表、财务记录等相关数据,计算企业税收负担率、应纳税额,以解析企业现存或潜在的税务风险。通过财务报表识别税务风险时,需“先观其大略、后深究细节”,也即总体上,从企业的增长性、盈利性、流动性等“财务金三角”来辨识企业运营的销售收入、利润和现金流,而不能单纯地关注单一指标,若只关注应税销售额,而不考量现金流也即企业是否能有效回收经营活动获利的钱款,则会过分依赖账面假利润,这将不能辨识企业是否存在净利润、盈利性,无法精准核算应税销售额、应税税额,造成少缴、多缴纳的税务风险,所以,利用财务报表进行税务风险识别,需找准点、聚焦、深挖各类报表关键数据,看企业是否获利、有无盈利偿债能力、债务风险,综合各类敏感性指标判定企业潜在的税务风险。以企业增值税税务风险为例,可透过财务报表分析企业销售额的税收负担,而后,计算“营业收入、营业成本、销项税、进项税、应纳税额、实纳税额”等指标的变动率、变动率弹性及差异值,此时,若增值税应税销售额增长显著低于营业收入增长,实际税额与应纳税额的增长差距较大,则表明存在超额税负、欠税的风险问题。

  三、企业税务风险的防控策略

  (一)建构完善的企业内控制度

  完善的内控机制是有效防控企业税务风险的前提,而国家税务总局发布的《大企业税务风险管理指引(试行)》为此提供了基本框架,其融合COSO内控框架,针对税务业务的独特性,提出了税务风险的内控机制,具体需从3方面着手,首先,税务风险管理环境分析及目标设定,也即在税务风险防控中需结合企业经营环境、组织环境、人力物质资源等内外部环境要素,以最大限度降低企业整体税务风险为战略目标,以各经营部门具体业务税务风险的全面防控为经营目标,以高精准辨识、反馈企业运营各环节的税务风险及防控举措为报告目标,以全面提升纳税遵从度来减控税务风险作为遵循性目标。其次,以税务风险识别、评估、应对措施为着力点,建构一套行之有效、完善的风险防控措施,并通过税收信息化建设、畅通企业内部各部门及与税务部门之间的信息沟通机制,优化信息沟通与监督机制,以化解因信息不对称引致的税务风险。

  (二)创新高效的预警防控机制

  如今信息化时代下,要高精准防控税务风险,可借助现代网络、大数据技术来建构税务风险预警系统,基于各类税务数据的融合共享,来形成税务风险防控的合力,精准预警、及时进行风险防控,以规避税务风险“雷区”,尤其企业从上至下要端正风险防范态度,将各项税务业务纳入统筹规划系统中,通过搜集、分析各项税务信息,优化税务核算体系,以保证科学、有效的核算纳税事项及金额;同时,可综合利用爬虫、企业信用查询、启信宝等各类APP软件,全面、及时地获取生产经营信息数据,并强化信息融合建构企业税务风险防控的“超强大脑”,基于税务信息交互共享,实现对企业各项目、运营生产环节的税务信息的收集、整理和分析,以从中提取风险识别的关键指标信息,以准确辨识企业各类型税务风险,并追溯风险根源,以建构更加科学有效的税务风险预警机制。

  四、结语

  综上所述,在如今日渐激烈的发展竞争环境中,企业要谋求竞争优势及长远发展,必然要强化税务风险意识、规范税务行为,且必须在税务风险识别与防控上“向前一步”,结合企业税务风险种类及特征,灵活运用各种手段准确识别生产经营活动中的各类税务风险,以从思想意识、监管体制、涉税业务人员、管理技术等多层面联合发力,建构和执行有效的税务风险防控措施,以实现税务风险的及时“止损”,助力企业规避税务“雷区”,实现更好的发展。

  参考文献

  [1]李燕.财税改革背景下事业单位税务风险管理对策研究[J].纳税,2021(21).

  [2]王欣奥.企业财务管理中的税务风险成本控制策略[J].营销界,2021(31).

  [3]刘小虎.企业税务风险成因及管理系统构建研究[J].质量与市场,2021(14).

  《企业税务风险的识别及其防控研究》来源:《纳税》,作者:陈燕诗

文章标题:企业税务风险的识别及其防控研究

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