近十年来，区块链技术发展迅速，越来越受到各行各业的广泛关注，也越来越深远地影响数字经济时代的未来。在会计审计行业，区块链强大的去中心化、时序性、开放共识、公开透明、防篡改等独特性给会计审计行业带来颠覆性的影响。区块链起源于数字货币领域，在金融领域的应用正不断拓展和深化，在会计审计行业的相关研究也初具规模。本文拟对近年来区块链技术在会计审计行业的研究和发展现状进行综述，旨在为区块链服务会计审计行业新变革进行合理的展望，为区块链技术在会计审计行业的创新应用提供思路和参考。
一、数据来源和研究方法
(一)数据来源本文以中国知网全文数据库(CNKI)为主，以“区块链会计 审计”为主题进行检索，实施检索日期为 2021 年 4 月 10 日，时间限定为 2010 年 1 月 1 日至 2021 年 4 月 10 日，剔除报纸、专利、年鉴、会议等弱相关内容，获得 357 条有效文献，期刊限定 SCI、EI、北大核心、CSSCI、CSCD 来源期刊，确定核心文献 75 篇。
(二)研究方法根据文献计量学方法，以知网可视化分析工具对检索到有效文献进行梳理分析，内容包括主题、发表年份、期刊来源、学科范围、作者分布、参与机构、基金支持等进行量化分析。其次采用文献分析法，进行定性分析，对核心文献主要研究领域、研究热点、发展趋势等进行梳理总结。
二、区块链在国内会计审计行业的研究现状分析
(一)年度发文趋势作为一项新技术，国内对区块链技术的关注始于 2016 年。从发文量来看，2016—2021 年，分别为 6 篇、14 篇、 19 篇、96 篇、184 篇、37 篇。这和区块链在国内的关注度相一致，根据 Gartner 技术成熟度曲线分析，2016 年，“区块链”首次出现在 Gartner 技术成熟度曲线中，在会计审计行业，有 6 篇相关文献见诸报道 ;2017—2018 年，是区块链发展的期望膨胀期和泡沫低谷期，分别有 14 篇、19 篇相关文献研究 ;平稳期之后，相关研究呈现倍数增长， 2019 年、2020 年分别为 96 篇、184 篇。这与国家相关区块链政策的完善有很大关系，区块链相关政策的成熟，促进了区块链产业的快速发展，学界也对区块链的研究关注度持续高涨。目前，区块链处于快速发展期，存在巨大的发展前景和应用空间。
(二)文献主题分布针对 357 篇文献的主要主题词进行分析，区块链在会计审计行业的应用主要涉及区块链(技术)、会计领域(行业)、审计行业、会计信息、会计监督、区块链融合、审计领域、大数据等。对主要主题前 20 进行排序分布(详见图 1)，其中，区块链技术、区块链出现次数最高，分别是 220 次、 195 次。其次是会计领域 / 会计行业，对会计信息化的关注也相对较高。说明区块链对会计审计的应用热点依然是从底层技术出发，进而关注会计信息系统、应用研究及展望、实时 / 联网 / 持续审计、大数据融合、平台搭建、财务管理、内部控制等。
(三)来源期刊及学科分布区块链在会计审计行业的应用研究主要发表在会计、财务、经济等期刊上。对文献来源期刊前 10 的期刊进行分析(见图 2)，发文量最多的是《会计之友》发文 20 篇，占比 21%，其次是《商业会计》发文 18 篇，占比 19%，另外，《财会月刊》 《财会通讯》 《中国注册会计师》《财务与会计》《审计研究》等发文在 6 篇以上。说明这些期刊是区块链在会计审计研究的核心文献领域，是区块链在行业发展的最前沿论坛。
三、区块链在国内会计审计行业的应用研究分析
(一)区块链对会计审计行业的影响与融合研究金融是区块链最先涉及的领域，也是研究较为成熟的领域，不少学者探索区块链对会计审计行业的影响，并提出相应的对策和思路。黄锨等[1]从信任和效率的视角，认为区块链技术的发展将对会计与审计理论和方法产生深远的影响，区块链将建立一种基于“技术”的新型信任关系，区块链的共享机制、时间戳及自动化记账底层协议将大幅提升会计和审计业务效率。刘杰等[2]认为“区块链 + 审计” 是审计模式的创新，区块链技术增强被审计数据的真实性、可靠性，降低审计承办，促进审计工作的智能化，但区块链也存在应用困境，影响审计实务的应用。吴勇等[3]构建了基于区块链技术的会计生态系统和新型审计模式，并从时间戳、默克尔树、交易共识和智能合约四个维度，认为区块链系统性影响包括提升审计效率、降低审计成本、遏制舞弊、解决信任危机、持续监控异常数据、提高审计实时性等方面。曹翠珍、郭宏峰[4]认为区块链技术作为一种新型的互联网技术，改变了传统的交易记录流程，提升了交易信息的准确程度，能实现数据的实时记录和传输，并且逐渐成为审计领域中的重要组成部分。多数研究认为，未来会计职能要从财务会计向管理会计为主体转型，传统的管理会计职能也会发生巨大变化，价值链管理、财务共享、业财融合将成为未来的主流[5]，审计范式将向实时审计、全面审计、智能审计、算法审计变革[6]。
(二)基于“区块链 +”的新型智能化财务管理平台研究区块链技术平台研发和建设是该领域研究热点和重点之一。杜勇等[7]从理论上探讨利用区块链技术重构管理会计报告体系，从物理层、定义层、网络层、协同层、应用层五个层面重构管理会计信息收集、传递、反馈和评估流程，认为能提高管理报告的真实性、及时性及准确性，进而提高企业经营管理效率。程平等[8]对区块链技术的智能财务报告进行研究，从数据层、网络层、共识层、合约层、应用层五个层面阐述对财务报告的生成、分析、应用的改进，并指出实践中存在的问题。刘光强等[9]探讨构建基于区块链核心技术的智慧管理会计，实现业财融合、商业智能、人工智能新型管理会计模式。李克红[10]提出从数据层、网络层、共识层、激励层、合约层、应用层六个层面构建区块链“四位一体”会计技术架构，通过链接资金运动生态联盟、政府部门、金融机构和审计组织，实现企业会计从“核算型”向“智慧型”升级。刘琨等[11]认为区块链技术将有效激发战略管理会计实务上的应用，推动信息收集与处理流程的流程再造，充分支持企业的战略决策，但在法律约束、信息成本及保密性方面存在一定的缺陷。会计审计行业是区块链研发应用较为前沿的行业，德勤 Rubix 平台已经成为会计行业较为成功和代表性的应用平台。
(三)基于区块链技术的可信会计信息系统尽管区块链技术在会计审计领域的应用处于探索阶段，但区块链在提升会计信息质量方面的排他性优势是毋庸置疑的。金树颖等[12]从原始凭证固化机制和财务报告不可篡改机制两个方面设计区块链技术下会计信息生成路径的优化模型，认为“区块链 + 会计”能够防止财务造假，构建透明、可信和完整的会计信息体系。王燕霞[13]探讨基于区块链技术对区块链下记账模式、会计信息结构、财务报告进行重构，并进一步对企业会计信息化流程进行探讨，认为区块链会计信息系统能实现实时信息需求和个性化需求的财务报告，能突破现有会计中心化的局限性，实现“业财审”的高度融合。蔡立新等[14]探讨建立基于区块链技术的可信性会计信息系统，认为有助于遏制会计信息失真和会计造假问题，可以进一步重塑会计行业的社会公信力。刘永键、章新蓉[15]认为区块链技术的不可逆和智能合约等特征利于精确和固化财务信息，有效避免信息失真，并在降低成本、信息处理方面发挥积极作用。
四、结语与展望
(一)区块链在会计审计行业的应用处于探索阶段 2016 年以来，国内对区块链理论和实务的应用研究是会计审计行业毋庸置疑的热点。相关研究已经形成一定的规模效应，但目前多数研究处于对区块链技术在会计审计行业的影响、应用和平台搭建探讨阶段，研究主力来自高校科研团队，团队合作较少，真正走向商用和实务的较少。部分研究开展行业区块链平台搭建工作，但仍处于实验或试点研究的阶段。可以预见，未来随着区块链底层技术的成熟，区块链产业将迎来发展高峰期，包括会计审计行业在内的各行各业将普及应用区块链技术，区块链逐步应用于会计领域将是大势所趋，势必引起商业模式、组织形态、治理机制大范围颠覆式变革。
(二)区块链核心技术的落地是未来的研究关键尽管业内对区块链技术的落地和应用抱有乐观的预期，但区块链技术的真正落地，还面临着许多技术上的挑战。其可扩展性不足、共识机制的缺陷、无法防范隐私泄露等问题使得区块链技术走向规模应用面临瓶颈，如何在区块链的三元(高效性、去中心化、安全性)悖论中寻求最佳点也是关注重点[15]。另外，目前区块链在审计方面研究主要着重于提高审计效率，降低审计成本，提高审计数据准确性等理论层次，但区块链技术要做到可靠高效的数据审计追踪、实时持续全覆盖的审计，仍然存在操作记录生成真实性与基于区块链的分布式审计方法等方面的问题。对于数据的真伪度还需要专业审计人员从交易的开始审查，现有区块链技术并不能对此进行确认，这就要求审计师在掌握专业财务知识的同时，还需对信息化技术有一定的把控度。未来急需要区块链和会计审计专业跨界的复合型人才，推动区块链技术在关键技术领域实现攻关。
(三)企业级平台的研发推广是未来的发展方向基于技术推进企业级应用平台的开发，应是区块链技术大规模应用的重要推动方向。国际“四大”会计师事务所依靠先进的信息技术和雄厚的资金实力，在区块链领域的探索方面处于世界领先地位，为我国会计审计行业区块链发展提供了思路。目前，区块链技术已经上升为国家战略，未来 3—5 年是区块链技术从研发实验阶段走向企业规模级应用的关键阶段，会计审计行业将是区块链技术落地实践的前沿领域。相关行业应抓住发展机遇，紧跟国家区块链发展战略趋势，学习国内外先进技术经验，积极探索区块链技术在行业内的研发应用，通过区块链加速“可信数字化”进程，真正服务于实体经济和数字中国建设。
【主要参考文献】
[1] 黄锨，陈亚盛 . 从信任与效率视角看区块链对会计、审计的影响[J]. 财会月刊，2019，(9)：56-60.
[2] 刘杰，汪川琳，韩洪灵等 .“区块链 + 审计”作业模式的理想与现实[J]. 财会月刊，2019，(8)：3-11.
[3] 吴勇，周才力，何长添等 . 基于区块链技术的审计模式变革研究——一个整合性分析框架[J]. 中国注册会计师， 2019，(03)：85-91.
《区块链技术在国内会计审计中的应用研究综述》来源：《商业会计》，作者：魏东晓 刘颖
