探索财务会计中不确定性问题的披露论文

　　【文章摘要】不确定性的经济业务可能会给企业带来利得或损失，但其最终是否实现则取决于一个或若干个未来事项是否发生。
　　如果坚持传统的收入实现原则和历史成本原则，经济事项所带来的报酬与风险的产生与转移就不可能在报表中做恰当的披露。实际上，不确定性经济业务的披露对信息使用者来说是非常重要的。
　　【关键词】财务会计论文；经济业务论文；披露论文；不确定性论文
　　不确定性的经济业务的披露对信息使用者而言，它有助于信息使用者了解企业的资产质量、收益质量，真实财务状况和经济成果，有利于信息使用者评价影响企业的机会和风险。传统财务报告的信息披露形式主要是基本财务报表和其他财务报告，财务报表是核心，并包括基本财务报表和报表附注，其他明细表和说明材料。由于不确定性经济业务的金额、时间等具有很大的不确定性，一般不宜直接列入报表中。因此，财务会计中不确老}生经济业务的报告手段主要有表内确认与计量、附注说明(如未决诉讼案件)，附表(如金融工具表)和其他财务报告形式(如未来事项分析预测报表)等，并以表外披露为主要形式。
　　一．财务会计中不确定性问题——低度不确定性的披露论文
　　对于低度不确定性经济业务在现行的会计模式下，对低度不确定性经济业务的披露采取的基本做法是：低度不确定性经济业务经“初次确认”进入账务系统。而后，经过浓缩加工即“再确认”再进入报表系统。再后，由于受外部环境的影响(如金融危机，估计不准等)，可能还要进行“第三次确认”。此外，对影响不确定性经济业务会计处理的有关重要会计政策(特别是有关会计政策的变动)在表外揭示。低度不确定性的经济业务由于其含有一定的不确定性，除了按规定的程度计人报表系统外，还应根据充分披露原则和重要性原则，对数字较大的项目披露会计估计的过程、方法、有关的未来事项情况(可能性大小、变化等)等。
　　二、财务会计中不确定性问题——中度不确定性的披露论文
　　在这里我们选取了部分上市公司2007年年报，来分析上市公司披露中度不确定性经济,lk~-的现状，我们以或有事项为例：
　　1、样本的选取。截至2008年4月3O日，沪市上市公司2007年度报告863家上市公司中，除九发股份外，有862家上市公司披露了2007年度报告(其中紫金矿业以招股说明书形式披露年度财务资料)，我们随机选取了100家上市公司作为研究对象。
　　2、或有事项披露的现状。根据样本的调查，100家上市公司中，有或有事项披露的有72家，占72％，无或有事项披露的有28家，占28％。
　　3、或有事项披露存在的问题：
　　(1)或有负债的披露不够完整。对诉讼、仲裁的披露不够完整，样本中共13家公司涉及诉讼，占样本总数的l3％，大多数公司只披露了未决诉讼的原因，对于诉讼可能产生的影响未作披露，致使投资者对公司不能做出准确判断。对担保事项的披露不够规范。样本中共51家公司存在担保事项，占样本总数的51％，其中有45家对其作为或有事项披露，剩余6家没有作为或有事项披露。而且调查分析时我们还发现，对担保事项的披露多在“东窗事发”之口，而在签订担保协议书及还款期内，大多企业对担保事项蓄意隐瞒，致使对外担保的披露严重滞后。可见，上市公司或有负债信息披露不够充分，不够规范，存在重大遗漏。对担保、诉讼、仲裁的前因后果和具体内容的披露不够，且滞后，甚至部分企业以保护商业秘密为借口，对不利于公司的信息进行蓄意隐瞒论文。
　　(2)普遍没有确认预计负债。笔者对上述100家上市公司年报的或有事项披露情况统计时发现，上市公司对外担保现象比较普遍，有49家公司，占总样本数49％。对于对外担保的上市公司在年报中能给子一定的披露，若因担保被诉，很可能替被担保方还债时，企业出于谨慎l生原则，应该确认预计负债。(3)将或有事项分散在年报的几个部分披露。样本中共72家公司存在或有事项，占样本总数的72％，其中60家公司在报表附注的“或有事项”，中披露，占83％；其余12家公司没有在报表附注的“或有事项”中披露，占17％。这些年报信息来自中宏数据库公司的或有事项在公司报表附注的“关联方交易”、“其他重要事项”、“承诺事项”，以及在公司年报正文的“重要事项”中的“重要诉讼”、“其他重人合同”中披露。上市公司之所以没有按要求在会计报表附注的“或有事项”中集中披露，其目的是想利用“障眼法”，通过分步分散披露，以减轻集中披露的影响论文。
　　通过上面的实证分析，我们可以看说对于中度不确定性经济业务企业的披露无论是从内容、还是从方法、程序都存在的一些问题。由于中度不确定性经济业务涉及面广、不确定性程度较高，受现有确认标准的制约，不少项目不能在表内确认、揭示，所以表外披露中度不确定性项日的内容，是提供中度不确定性经济业务信息的一种重要方式。为了使信息使用者了解中度不确定性经济业务的全貌，并给信息使用者提供更相关、可靠的信息，还应该披露会计估计的程序、方法、假设等方面的信息。具体来说，中度不确定性经济业务至少应披露以下几个方面的信息：
　　(1)有关不确定陛经济业务性喷的简短描述，若该业务的金额和时间存在重大确定性，还应披露对其有决定性作用的相关因素；(2)金额的估计程序和方法；(3)若未来现金流量需要贴现，则应披露贴现率。
　　三、财务会计中不确定性问题——高度不确定性的披露论文
　　高度不确定性经济业务的披露包括表内确认、揭示与表外披露。由于高度不确定性经济业务项目的金额和时间具有较大的不确定性，这就使不少高度不确定性的经济业务通过披露的方式米反映。在这里我们建议对于高度不确定性经济业务的披露应该在中度不确定性经济业务披露的基础上增加以下几点：
　　1．在对必须支付的金额或时间存在重大的不确定性进行披露时，必须披露对其取决定作用的有关因素；
　　2．应尽可能披露事项对企业当期财务状况影响的估计、与流出的金额或时间有关的不确定性的说明，以及补偿的可能性。
　　3．对于那些不符确认标准的重要高度不确定性事项，可以参照中度的标准进行确认。